Özelge

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü

Sayı: E-39044742-130[Özelge]-453360 02.04.2026

Konu: Bina inşasına ilişkin giderlerin yansıtılması halinde KDV tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hk.

İlgi: a) … tarihli ve … evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz. b) … tarihli ve … sayılı yazımız. c) … tarihli ve … evrak kayıt numaralı dilekçeniz.

İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formu ve ilgi (c)'de kayıtlı dilekçenizde; … ili, … ilçesi, … Mahallesi, … Ada, … Parselde bulunan tevhit sonrası oluşan ve ortak maliği olduğunuz arsa üzerine Şirketiniz ile … A.Ş. arasında bina inşaatı yapılmasına ilişkin karar alındığı, söz konusu inşaatın yapım sorumluluğunun … A.Ş.ye ait olduğu, yapılacak binanın inşasında, inşaata ilişkin giderlerin … A.Ş. tarafından yüklenilerek söz konusu inşaat maliyetlerinin yarısının kar eklenmeksizin Şirketinize yansıtıldığı, inşaatın tamamlanması ile binaların yarısının Şirketinize teslim edileceği belirtilerek, söz konusu bina inşasına ilişkin maliyetlerin yarısı için … tarafından Şirketinize düzenlenecek faturalarda yapım işi kapsamında katma değer vergisi (KDV) tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun 9/1 maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hükme bağlanmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin;

- "Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri" başlıklı (I/C-2.1.3.2.1.) bölümünün;

-"Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı" başlıklı (I/C-2.1.3.2.1.1.) alt bölümünde,

"Tebliğin;

- (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri,

- (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri

ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

...",

-"Kapsam" başlıklı (I/C-2.1.3.2.1.2) alt bölümünde,

" Bu bölüm kapsamına aşağıdaki hizmetler girmektedir:

- Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri.

- Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, boya badana dahil her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.

..."

açıklamaları yer almaktadır.

Buna göre, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri ile (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL üzerinde olan yapım işlerinin tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilmesi halinde, işi devreden her yüklenici tarafından ilgili aşamada bedelin 5 milyon TL'lik sınırı aşıp aşmadığına bakılmaksızın, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1.) bölümü uyarınca (4/10) oranında tevkifat yapılması gerekmektedir. Dolayısıyla, işlemin bu kapsamda tevkifata tabi olup olmadığı, ana işin yapım işi kapsamında tevkifata tabi olup olmadığına göre belirlenmelidir.

Bu çerçevede, yapı ruhsatında, yapı ruhsatı sahibinin ve yapı müteahhidinin …A.Ş. olduğu, tüm işçilik ve malzeme giderlerinin … A.Ş. ile Şirketiniz arasında yarı yarıya karşılanacağı, inşaatın tamamlanmasından sonra binaların yarısının Şirketinize teslim edileceği ve yapılan işin toplam bedelinin 5 milyon TL'yi aştığı hususları dikkate alındığında, … A.Ş. tarafından Şirketinize yapılan işin inşaat taahhüt işi kapsamında değerlendirilerek, bu iş karşılığı ödenen bedel üzerinden hesaplanacak KDV tutarına mezkur Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1.) bölümü uyarınca (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413. maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.